| Normas
Particulares de Exposición Contable para Entes Comerciales, Industriales y de
Servicios. Con las modificaciones de la Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 12/96. San
Salvador de Jujuy, 11 de diciembre de 1987 PRIMERA
PARTE
VISTO:
Los arts. 6 y 20 del Estatuto
de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas; los
arts. 1, 14, 17, 21 inc. b), 23 y 25 del Reglamento del Centro de Estudios Científicos
y Técnicos (CECYT) de dicha Federación y las demás disposiciones legales y reglamentarias
del funcionamiento de la Federación y de cada uno de los consejos que la integran;
y
CONSIDERANDO:
a) Que es
atribución de los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas dictar normas
de ejercicio profesional.
b) Que
los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas se han agrupado en la Federación
y le han delegado la elaboración de normas técnicas de aplicación general, coordinando
de tal forma la acción de las diversas jurisdicciones, normas que serán puestas
en vigencia por ellos.
c)
Que los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas son los órganos naturales
para canalizar las opiniones de los profesionales matriculados.
d) Que es necesario que las normas
relativas a la información contable sean producto de la participación activa de
los profesionales que intervienen en la preparación, examen e interpretación de
dicha información, así como de las instituciones que los nuclean, de los organismos
estatales de control, de los usuarios de información contable y de otros interesados
en ella.
e)
Que los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para
la transmisión de información económica y financiera sobre la situación y gestión
de entes públicos o privados.
f)
Que es conveniente que existan normas particulares de exposición de la
información contable para entes cuya actividad sea comercial, industrial o de
servicios, que complementen las normas generales correspondientes.
g) Que
es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas contables para
hacer más comprensible la información contable, incrementar la confianza que la
comunidad deposita sobre ésta y servir de eficiente medio para facilitar e incentivar
el desarrollo de la profesión.
h)
Que las normas contenidas en el Informe 11 del Area Contabilidad del CECYT, emitidas
en junio de 1986, proveen de adecuadas soluciones técnicas para la exposición
de la información contable.
i)
Que el Informe 11 mencionado fue enviado en consulta previa a la Federación
Argentina de Graduados en Ciencias Económicas, recibiéndose observaciones, algunas
de las cuales fueron consideradas en su redacción definitiva. Las que no afectaron
a las normas que se incluyen en la resolución se refieren a la presentación de
información consolidada destinada a evitar la omisión de información, frente a
lo regulado por el art. 54 de la Ley 19.550, aun cuando no es requerido por el
art. 62 de la misma norma legal; la definición de activo y pasivo por no responder
a la opinión doctrinaria generalizada; la definición de resultados extraordinarios
donde no debería incluirse el requisito de “atipicidad”, y la ausencia
de limitación del tipo de estado de origen y aplicación de fondos o capital corriente,
basando su elección en el modelo que resulte más adecuado a las circunstancias
de la actividad del ente.
j)
Que el Informe 11 citado ha sido sometido al período de consulta previsto en el
art. 25, inc. a), del Reglamento del Centro de Estudios Científicos y Técnicos
(CECYT), durante el cual se han recibido comentarios y sugerencias de profesionales,
organismos empresariales, de investigación, de la profesión y otros entes, así
como las conclusiones de las Jornadas Regionales 1987 organizadas por esta Federación,
todos los que –una vez evaluados– produjeron ciertas modificaciones
a su texto original, quedando las normas generales de exposición contable redactadas
en la forma que figura en la segunda parte de esta resolución.
Por ello,
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS
RESUELVE:
Art. 1 – Aprobar las Normas Particulares de Exposición
Contable para Entes Comerciales, Industriales y de Servicios que se incluyen como
segunda parte de esta resolución técnica, las que formarán parte de las normas
contables desde su vigencia.
Art.
2 – Para que se considere que los estados contables de los entes
comerciales, industriales o de servicios están de conformidad con normas contables
vigentes deberán presentarse de acuerdo con las normas incluidas en la segunda
parte de esta resolución técnica, teniendo en cuenta los artículos siguientes.
Art. 3 –
La presentación del estado de origen y aplicación de fondos y del estado de
variaciones del capital corriente será de aplicación obligatoria sólo para los
entes incluidos en el art. 299 de la Ley 19.550.
Art.
4 – La presentación de la información contable en forma comparativa
será de aplicación obligatoria sólo para los entes incluidos en el art. 299 de
la Ley 19.550.
Art.
5 – La Federación recomienda a los Consejos Profesionales que
las Normas Particulares de Exposición Contable para Entes Comerciales, Industriales
y de Servicios se apliquen a los estados contables correspondientes a los ejercicios
que finalicen a partir del 30 de junio de 1988.
Art.
6 – Las normas de los artículos anteriores serán también de aplicación
en los casos de informes o dictámenes sobre estados contables de períodos intermedios
a presentarse con posterioridad al cierre del primer ejercicio completo al que
sean ellas de aplicación.
Art.
7 – Recomendar a todos los Consejos Profesionales:
| a)
La debida difusión de esta resolución técnica en el ámbito de las respectivas
jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las instituciones educacionales
universitarias y secundarias, las organizaciones empresarias, entidades financieras
y organismos oficiales. | |
| b)
El control de aplicación por parte de los profesionales matriculados
de esta resolución técnica en oportunidad de realizar la autenticación de su firma
en los informes o dictámenes sobre estados contables. |
Art.
8 – De forma.
SEGUNDA
PARTE
CAPITULO
I. INTRODUCCION
A.
Normas generales y particulares
Las normas generales de exposición
contable (*)
regulan la presentación de estados contables para uso de terceros por todo tipo
de entes e incluyen los aspectos que son válidos, cualquiera sea la actividad,
finalidad, organización jurídica o naturaleza de un ente.
Las normas particulares
tienen por objeto complementar a las generales y están formadas por aquellos aspectos
de exposición que deben cumplir determinado tipo de entes, además de los requeridos
por las normas generales.
(*)
Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 8/87. | |
B.
Objetivo
La finalidad perseguida es la definición de normas particulares
de presentación de estados contables para uso de terceros, correspondientes a
entes cuya actividad sea comercial, industrial o de servicios, excepto entidades
financieras y de seguros.
Las normas particulares
complementan las normas generales y regulan en conjunto con éstas la presentación
de estados contables por los entes cuya actividad sea la indicada. Esto significa
que las normas generales y las particulares deben complementarse y combinarse
armónicamente.
Forma parte de estas normas un modelo de estados contables
básicos preparado sobre la base de ellas. |
| C.
Estructura
Las normas particulares están organizadas del modo siguiente:
| •
Capítulo II
- Normas comunes a todos los estados
contables.
• Capítulo
III -
Estado de situación patrimonial o balance general.
•
Capítulo
IV -
Estado de resultados.
•
Capítulo
V -
Estado de evolución del patrimonio neto.
•
Capítulo
VI -
Información complementaria.
•
Capítulo
VII -
Modelo de estados contables. | |
| D.
Antecedentes
Los siguientes trabajos y normas que se citan en orden
cronológico:
| | D.1.
Normas relativas a la forma de presentación de estados contables. Dict.
8 del Instituto Técnico de Contadores Públicos de la Federación Argentina de Graduados
en Ciencias Económicas. | |
| D.2.
Modelo tipo de balance general, cuadros, anexos, instrucciones, normas generales.
Res. Gral. I.G.J. 1/73 (31 de enero de 1973). Actualmente corresponde a Res. Gral.
I.G.J. 6/80. | |
| D.3.
Modelo de presentación de estados contables. Res. Técnica F.A.C.P.C.E.
1 (1975). | |
| D.4.
Normas contables de exposición. Informe 7 de la Comisión de Estudios sobre
Contabilidad del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal
(diciembre de 1984). | |
| D.5.
Normas contables de exposición. Anteproyecto de informe. Presentado como
trabajo base en las Jornadas Regionales 1985. Centro de Estudios Científicos y
Técnicos (CECYT). Subcomisión de Modelo de Estados Contables de la Comisión de
Unificación de Normas Técnicas (julio de 1985). |
| | D.6.
Comentarios y sugerencias recibidos como consecuencia de las Jornadas Regionales
1985, organizadas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas en las ciudades de Salta, Mendoza, Santa Fe, Resistencia y Trelew durante
1985. | |
| D.7.
Res. Grales. C.N.V. 98 y 100. "Normas contables de exposición y valuación."
Octubre de 1985. | |
| D.8.
Res. Gral. I.G.J. 12/86. 30 de octubre de 1986. Modificaciones al modelo tipo
de balance general, cuadros, anexos, instrucciones, normas generales. |
| | D.9.
Jornadas Regionales 1987, organizadas por la Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas. | |
| D.10.
Norma internacional de contabilidad Nº 5. Información que debe revelarse en los
estados financieros. Comisión de normas internacionales de contabilidad (I.A.S.C.). |
| | CAPITULO
II. NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES
A.
Alcance
Además de las normas generales (*)
las presentes normas particulares son aplicables a todos los estados contables
para ser presentados a terceros de los entes con objeto industrial, comercial
o de servicios, excepto entidades financieras y de seguros.
(*)
Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 8/87. | |
B.
Modelo
El modelo que se incluye en el Cap. VII es aplicable para
los entes indicados en el apart. A anterior. |
| C.
Síntesis y flexibilidad
Los estados básicos deben ser presentados
en forma sintética para brindar una adecuada visión de conjunto de la situación
patrimonial y de los resultados del ente, exponiendo, en carácter de complementaria,
la información necesaria no incluida en ellos. En tanto se mantenga la observancia
de estas normas y de la estructura general del modelo, su aplicación es flexible.
Por ello, es posible:
| | C.1.
Adicionar o suprimir elementos de información, teniendo en cuenta su importancia. |
| | C.2.
Introducir cambios en la denominación, apertura o agrupamiento de cuentas. |
| | C.3.
Utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas, con relación
al activo, pasivo, resultados y orígenes y aplicaciones del capital corriente
(o de los fondos). | |
| CAPITULO
III. ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
En este capítulo
se caracterizan los rubros que integran el estado de situación patrimonial y se
enuncia su contenido.
A.
Activo
| A.1.
Caja y Bancos:
Incluye el dinero en efectivo en caja y Bancos del
país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. |
| A.2.
Inversiones:
Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta
u otro beneficio, explícito o implícito, y que no forman parte de los activos
dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en
otros entes.
Incluyen entre otras: Títulos
valores - Depósitos a plazo fijo en entidades financieras - Préstamos - Inmuebles
y propiedades. | |
A.3.
Créditos:
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir
sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características
de otro rubro del activo).
Deben discriminarse los créditos por ventas de
los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente
de los que no tengan ese origen. | |
A.4.
Bienes de cambio:
Son los bienes destinados a la venta en el curso
habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción
para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los
bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores
por las compras de estos bienes. | |
A.5.
Bienes de uso:
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados
en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los
que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por
compras de estos bienes. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen
en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada. |
| A.6.
Activos intangibles:
Son aquellos representativos de franquicias,
privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que
no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya
existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual
- Patentes, marcas, licencias, etc. - Llave de negocio - Gastos de organización
y preoperativos - Gastos de investigación y desarrollo. |
| A.7.
Otros activos:
Se incluyen en esta categoría los activos no encuadrados
específicamente en ninguna de las anteriores, brindándose información adicional
de acuerdo con su significación. Ejemplo de ellos son los bienes de uso desafectados. |
| | B.
Pasivos
| B.1.
Deudas:
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
|
| B.2.
Previsiones:
Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se
refieren los estados contables, representan importes estimados para hacer frente
a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente.
En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación
contingente y la posibilidad de su concreción.
|
| C.
Participación de terceros sobre el patrimonio de empresas controladas
Este rubro es exclusivo de los estados consolidados por aplicación de normas contables
profesionales (*).
Representa la participación de terceros, extraños al grupo, dentro del patrimonio
de las empresas que lo componen.
(*)
A la fecha del presente informe, Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 4/84. |
| D.
Patrimonio neto
Se expone en una línea y se referencia al estado
de evolución del patrimonio neto. | |
| CAPITULO
IV. ESTADO DE RESULTADOS
Si los componentes financieros
implícitos incluidos en cuentas de resultados no fueren de significación, o si
fueren segregados adecuadamente, podrá efectuarse la presentación indicada en
los aparts. A o B siguientes, según que se prefiera o no un mayor detalle de los
resultados financieros y por tenencia.
En el caso de que los componentes financieros
implícitos contenidos en cuentas de resultados fueren de significación y no fueren
segregados adecuadamente, se deberá utilizar la alternativa de presentación detallada
en el apart. C siguiente y revelarse en la información complementaria las limitaciones
a las que está sujeta la exposición de las causas del resultado del ejercicio.
A.
Alternativa de segregar los componentes financieros implícitos contenidos en las
cuentas de resultados e informar los resultados financieros y por tenencia en
detalle
Las causas que generaron
el resultado del ejercicio se clasifican del modo que se indica a continuación:
| A.1.
Resultados ordinarios:
| A.1.a)
Ventas netas de bienes y servicios:
|
•
Ventas
netas:
Se exponen en el cuerpo
del estado netas de devoluciones y bonificaciones, así como de los impuestos que
incidan directamente sobre ellas. | |
•
Reintegros
y desgravaciones:
En el caso
de existir reintegros o desgravaciones originadas directamente en las ventas efectuadas
se incluyen en ellas. Cuando los reintegros o desgravaciones afecten tanto a ventas
como al costo de ellos, se imputan según su efecto sobre cada uno. Si tal discriminación
no es posible, el beneficio neto se suma al subtotal resultante de ventas menos
el costo de ellas, para formar el resultado bruto. |
| | A.1.b)
Costo de los bienes vendidos y servicios prestados:
Es el conjunto
de los costos atribuibles a la producción o adquisición de los bienes o a la generación
de los servicios cuya venta da origen al concepto del punto anterior. |
| A.1.c)
Resultado bruto sobre ventas:
Es el neto entre los dos conceptos
anteriores. | |
A.1.d)
Realización de diferentes actividades:
Cuando la sociedad se dedicare
simultáneamente a diversas actividades es recomendable que los ingresos y sus
costos se expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los estados
o en la información complementaria. | |
A.1.e)
Gastos de comercialización:
Son los realizados por el ente en relación
directa con la venta y distribución de sus productos o de los servicios que presta. |
| A.1.f)
Gastos de administración:
Comprende los gastos realizados por el
ente en razón de sus actividades, pero que no son atribuibles a las funciones
de compra, producción, comercialización y financiación de bienes o servicios. |
| A.1.g)
Resultado de inversiones en entes relacionados:
Comprende los ingresos
y gastos generados por inversiones en sociedades controlantes, controladas o vinculadas,
netos del efecto de la inflación. | |
A.1.h)
Otros ingresos y egresos:
Comprende todos los resultados del ente
generados por actividades secundarias y los no contemplados en los conceptos anteriores,
con excepción de los resultados financieros y por tenencia y del impuesto a las
ganancias. | |
A.1.i)
Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por
exposición a la inflación):
Se clasifican
en generados por el activo y generados por el pasivo, distinguiéndose en cada
grupo los diferentes componentes según su naturaleza (como, por ejemplo, intereses,
diferencias de cambio y resultados por tenencia, discriminados o no según el rubro
patrimonial que los originó).
La segregación
de estos resultados implica considerar el criterio de síntesis en la exposición
que impera en los estados básicos. | |
A.1.j)
Impuesto a las ganancias:
Se expone la porción del impuesto a las
ganancias correspondiente a los resultados ordinarios, cuando el ente ha optado
por aplicar el método del impuesto diferido. |
| A.1.k)
Participación minoritaria sobre resultados:
Comprende la participación
sobre los resultados del grupo económico atribuible a los accionistas minoritarios
ajenos a éste, que es quien consolida su información en virtud de la aplicación
de normas contables vigentes (*).
Constituye para el grupo económico el costo por los fondos provistos por esos
accionistas para la financiación de los recursos del ente. Se expone neta del
efecto del impuesto a las ganancias. | |
| A.2.
Resultados extraordinarios:
Comprende los resultados atípicos y
excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado
y de comportamiento similar esperado para el futuro.
En su caso, deben distinguirse
la participación minoritaria y el impuesto a las ganancias que afectan a los resultados
extraordinarios. Este último siempre que el ente haya optado por aplicar el método
del impuesto diferido.
(*)
A la fecha del presente informe, Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 4/84. |
| | B.
Alternativa de segregar los componentes financieros implícitos
contenidos en las cuentas de resultados e informar los resultados financieros
y por tenencia con grado variable de detalle
Se puede optar por
agrupar en una línea a los resultados financieros y por tenencia o informar separadamente
los financieros de los de tenencia. A su vez, el total o cada grupo, puede presentarse
discriminado un resultado generado por el activo y generado por el pasivo. |
| C.
Alternativa de no segregar los componentes financieros implícitos contenidos en
cuentas de resultados
Si el ente no segrega los componentes financieros
implícitos contenidos en las cuentas de resultados y ellos son de significación,
el estado de resultados debe tener un ordenamiento similar al indicado en el apart.
A anterior, excepto que no se debe calcular el subtotal relativo al resultado
bruto y que los resultados financieros y por tenencia no se deben discriminar.
Además, se deben revelar las limitaciones a las que está sujeta la exposición
de las causas del resultado del ejercicio en la información complementaria. |
CAPITULO V.
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Las partidas
integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con
su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados.
A.
Aportes de los propietarios
|
A.1.
Capital:
Este rubro está compuesto por el capital suscripto y los
aportes irrevocables efectuados por los propietarios (capitalizados o no, en efectivo
o en bienes o derechos) y por las ganancias capitalizadas.
Se expone discriminando
el valor nominal del capital de su ajuste por inflación. |
| A.2.
Prima de emisión:
Se expone por su valor reexpresado. |
| | B.
Resultados acumulados
| B.1.
Ganancias reservadas:
Son aquellas ganancias retenidas en el ente
por explícita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias u otras.
La composición de este rubro debe informarse adecuadamente. |
| B.2.
Resultados no asignados:
Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas
sin asignación específica. | |
B.3.
Revalúos técnicos:
Cuando el ente realice un revalúo técnico, el
mayor valor resultante –en su caso– se presentará de acuerdo con lo
dispuesto por las normas contables profesionales (*).
(*) A la fecha del presente
informe, Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 6/84. |
| | CAPITULO
VI. INFORMACION COMPLEMENTARIA
A.
Composición y evolución de los rubros
Los datos sobre la composición
y evolución de los rubros son, entre otros, los siguientes:
| A.1.
Derechos y obligaciones del ente:
Deben informarse los atributos
principales que los caracterizan, tales como los siguientes:
| A.1.a)
Moneda extranjera:
Activos y pasivos en moneda extranjera, indicando
monto, moneda en la que serán satisfechos y tipo de cambio al cierre del período. |
| A.1.b)
Garantías respaldatorias:
Las deudas, créditos e inversiones con
garantía real o con otras garantías que por su naturaleza impliquen seguridad
adicional en la realización de los derechos (ej.: caución bonos externos, caución
certificados de depósitos a plazo fijo transferibles, avales de entidades financieras,
etc.). | |
| A.1.c)
Instrumentación de los derechos y obligaciones. |
| A.1.d)
(1) Plazos, tasas de interés y pautas de actualización de colocaciones de fondos,
préstamos, créditos y pasivos a cobrar o pagar en moneda:
Apertura según el plazo estimado de cobro o pago de las colocaciones de fondos,
préstamos, créditos y pasivos (de plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer,
con subtotales para cada uno de los primeros cuatro trimestres y para cada año
siguiente), indicando las pautas de actualización si las hubiere y si devengan
intereses a tasa variable o a tasa fija, siendo recomendable informar las tasas
–explícitas o implícitas– correspondientes. Si para una misma categoría
fueran varias las tasas se podrá consignar la tasa promedio ponderada.
(1) Texto modificado por el
art. 2 de la Res. Técnica F.A.C.P.C.E. 12, del 29 de marzo de 1996. El texto anterior
decía: "4.1.d) Tasa de interés y pautas de actualización de saldos no corrientes:
Tasa de interés y pautas para la actualización del valor de los conceptos principales
de derechos y obligaciones no corrientes". |
| A.1.e)
Grupos económicos:
Saldos relacionados con empresas vinculadas,
controladas o controlantes. | |
A.2.
Bienes de cambio:
Descripción de la naturaleza de los activos que
integran el rubro referido (ej.: materias primas, producción en proceso, productos
terminados, anticipos a proveedores de bienes de cambio). |
| A.3.
Bienes de uso:
Saldos iniciales, variaciones y saldos finales de
los grupos de activos que integran este rubro, mostrando por separado los valores
de origen y la depreciación acumulada y clasificando las variaciones de acuerdo
con su naturaleza (altas, bajas, revaluaciones, depreciación del período). |
| A.4.
Inversiones permanentes:
Participaciones permanentes en otros entes
con indicación de su denominación, su actividad, los porcentajes de participación
en el capital y en los votos posibles y la valuación contable de las inversiones.
Inversiones en otros activos, asimilables a bienes de uso por su naturaleza, con
indicación de sus características, valores originales y residuales y amortizaciones. |
| A.5.
Bienes de disponibilidad restringida:
|
| A.5.a)
Activos que no podrán ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos,
indicándose su valor contable y el de los pasivos relacionados. |
| | A.5.b)
Activos cuya disponibilidad está limitada por razones legales, contractuales o
situaciones de hecho, con indicación de su valor y de las causas que motivan su
indisponibilidad. | |
| A.6.
Activos intangibles:
Naturaleza, saldos iniciales, variaciones
y saldos finales de los activos que integran el rubro referido separando los valores
originales de las amortizaciones acumuladas. |
| A.7.
Previsiones:
Conceptos clasificados como previsiones con indicación
de sus importes y exposición de sus causas. |
| A.8.
Dividendos acumulativos impagos:
Dividendos acumulativos a las
acciones preferidas que se encuentren impagos. |
| A.9.
Costo de las mercaderías o servicios vendidos:
Composición de los
costos de producción o adquisición en función de la naturaleza de sus componentes
y determinación del costo de ventas. | |
A.10.
Realización de diferentes actividades:
Cuando la sociedad se dedicare
simultáneamente a diversas actividades es recomendable que los ingresos y sus
costos se expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los estados
o en la información complementaria. | |
A.11.
Otros resultados ordinarios:
Los restantes conceptos que integran
los resultados ordinarios deben discriminar sus partidas principales en el cuerpo
del estado de resultados o en la información complementaria. |
| A.12.
Resultados extraordinarios:
Se exponen las partidas significativas
en el cuerpo del estado de resultados o en la información complementaria, detallando
sus causas. En su caso, deben distinguirse la participación minoritaria y el impuesto
a las ganancias que afectan a los resultados extraordinarios. Este último siempre
que el ente haya optado por aplicar el método del impuesto diferido. |
| A.13.
Composición de los rubros del estado de variaciones del capital corriente (o de
origen y aplicación de los fondos):
Los conceptos que integran
el estado referido deben discriminar las partidas significativas en el cuerpo
del estado básico o en la información complementaria, considerando el criterio
de síntesis en la exposición que impera en el estado básico. |
| B.
Criterios de valuación
Se exponen los criterios contables aplicados,
tales como los siguientes, considerando el concepto de significación:
| | B.1.
La valuación de las inversiones, indicando el método de amortización, si correspondiera. |
| | B.2.
La valuación de los bienes de cambio. | |
| B.3.
La valuación de los bienes de uso, indicando el método de amortización, su destino
contable y –en su caso– la aplicación de revalúos con indicación de
su efecto en los resultados del ejercicio, cuando ello representare un cambio
respecto de la forma de valuación utilizada en el ejercicio anterior. |
| | B.4.
La valuación de los activos intangibles, indicando los métodos de amortización. |
| | B.5.
La constitución de las previsiones, incluidas las que se restaren en el
activo, detallando las bases utilizadas para su estimación. |
| | B.6.
El método utilizado para contabilizar el cargo por impuesto a las ganancias. |
| | C.
Aspectos formales
La información complementaria se expone en el
encabezamiento de los estados contables, en notas o en forma de cuadros anexos.
Las notas y anexos se titulan y numeran correlativamente.
Su existencia debe
ser claramente señalada en los estados contables básicos, debiendo referenciarse
a continuación de las partidas o rubros a los cuales se refieren. |
CAPITULO
VII. MODELO DE ESTADOS CONTABLES
Encabezamiento
| Por
el ejercicio anual Nº .........., iniciado el .........., presentado en forma
comparativa con el ejercicio anterior.
Expresado en moneda constante (pesos)
del .........., fecha de cierre del último de ellos. |
| ..........................................................................
Denominación: | |
..........................................................................
Domicilio legal: | |
..........................................................................
Actividad principal: | |
..........................................................................
Inscripción en el Registro Público de Comercio: |
| ..........................................................................
Del estatuto o contrato social: | |
..........................................................................
De las modificaciones: | |
..........................................................................
Inscripción en la Inspección de Personas Jurídicas: |
| ..........................................................................
Fecha de vencimiento del estatuto o contrato social: |
| ..........................................................................
(a) | |
..........................................................................
Denominación de la sociedad controlante: |
| ..........................................................................
Domicilio legal: | |
..........................................................................
Actividad principal: | |
..........................................................................
Participación de la sociedad controlante sobre el patrimonio: |
| ..........................................................................
Porcentaje de votos de la sociedad controlante: % |
| ..........................................................................
(b) | |
...............................................................
Información de los entes controlados en Nota Nº: |
| ..........................................................................
Composición del capital | |
..........................................................................
Acciones (c) | |
..........................................................................Suscripto
Integrado
| | | | |
| Cantidad | Tipo | Nº
de votos que otorga c/u | $ | $ |
| |
|
| (a)
Cuando el ente sea una sociedad controlada.
(b) Cuando el ente sea una sociedad
controlante.
(c) Sustituir por el tipo de participación de que se trate, e
incluir la información de significación sobre ésta.
Denominación:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL (O BALANCE GENERAL AL) ..........COMPARATIVO
CON EL EJERCICIO ANTERIOR. | |
| | |
| ACTIVO | .../.../...
$ | .../.../...
$ | | | |
| ACTIVO CORRIENTE | | |
Caja y Bancos
Inversiones
(Anexo... y Nota...)
Créditos por ventas (Nota...)
Otros créditos (Nota...)
Bienes de cambio (Nota...)
Otros activos | ..........
..........
..........
..........
..........
.......... | ..........
..........
..........
..........
..........
.......... | | ________ | ________ |
| Total del activo corriente | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| | |
| ACTIVO NO CORRIENTE | | |
Créditos por ventas (Nota...)
Otros créditos (Nota...)
Bienes de cambio (Nota...)
Inversiones (Anexo...
y Nota...)
Bienes de uso (Anexo... y Nota...)
Activos intangibles (Anexo...
y Nota...)
Otros activos | ..........
..........
..........
..........
..........
..........
.......... | ..........
..........
..........
..........
..........
..........
.......... |
| ________ | ________ |
| Total del activo no corriente | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Total del activo | .......... | .......... |
| ==== | ==== |
| | |
| |
| |
| PASIVO | .../.../...
$ | .../.../...
$ | | | |
| PASIVO CORRIENTE | | |
Cuentas por pagar (Nota...)
Préstamos (Nota...)
Remuneraciones y cargas sociales
Cargas fiscales
Dividendos
Anticipos de clientes
Otros pasivos
Previsiones (Nota...) | ..........
..........
..........
..........
..........
..........
..........
.......... | ..........
..........
..........
..........
..........
..........
..........
.......... | | ________ | ________ |
| Total del pasivo corriente | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| | |
PASIVO NO CORRIENTE
(ver ejemplificación en pasivos corrientes) | | |
| ________ | ________ |
| Total del pasivo no corriente | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
Total del pasivo
PARTICIPACION
DE TERCEROS EN
SOCIEDADES CONTROLADAS | ..........
.......... | ..........
.......... | | ________ | ________ |
Subtotal
PATRIMONIO
NETO (según estado respectivo) | ..........
.......... | ..........
.......... | | ________ | ________ |
| Total | .......... | .......... |
| ==== | ==== |
| | |
| |
| | Alternativa
"A"
•
Componentes
financieros implícitos significativos: segregados adecuadamente.
•
Resultados
financieros y por tenencia: informados en detalle. |
| |
| | Denominación:
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ejercicio anual finalizado el .../.../...
comparativo con el ejercicio anterior. | |
| Ejercicio
finalizado el |
| | |
| .../.../...
$ | .../.../...
$ | | | |
Ventas netas (Anexo...)
Costo de las mercaderías (servicios)
vendidas (Anexo...) | ..........
.......... | ..........
.......... | | ________ | ________ |
Ganancia (pérdida) bruta
Gastos de comercialización (Anexo...)
Gastos de administración (Anexo...)
Resultados de inversiones permanentes
Otros ingresos y egresos
Resultados
financieros y por tenencia (a) | ..........
..........
..........
..........
..........
.......... | ..........
..........
..........
..........
..........
.......... | | | |
| Generados por activos: | | |
| | |
Intereses
Diferencias
de cambio
Resultado por exposición a la inflación
Otros resultados por
tenencia | ..........
..........
..........
.......... | ..........
..........
..........
.......... | | | |
| Generados por pasivos: | | |
| | |
Intereses
Diferencias
de cambio
Resultado por exposición a la inflación
Otros resultados por
tenencia
Impuesto a las ganancias
Participación de terceros en
sociedades
controladas | ..........
..........
..........
..........
..........
.......... | ..........
..........
..........
..........
..........
.......... | | ________ | ________ |
Ganancias (pérdida) ordinaria
Resultados extraordinarios (Nota...) | ..........
.......... | ..........
.......... | | ________ | ________ |
| Ganancia (pérdida) del
ejercicio | .......... | .......... |
| ==== | ==== |
| | |
| |
| | | (a)
Al segregar debe considerarse el criterio de síntesis en la exposición, que debe
imperar en los estados básicos. | |
| Alternativa
"B"
•
Componentes
financieros implícitos significativos: segregados adecuadamente.
•
Resultados
financieros y por tenencia: informados con grado variable de detalle. |
| | Denominación:
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ejercicio anual finalizado el .../.../...
comparativo con el ejercicio anterior. | |
| Ejercicio
finalizado el |
| | |
| .../.../...
$ | .../.../...
$ | | | |
Ventas netas (Anexo...)
Costo de las mercaderías (servicios)
vendidas (Anexo...) | ..........
.......... | ..........
.......... | | ________ | ________ |
Ganancia (pérdida) bruta
Gastos de comercialización (Anexo...)
Gastos de administración (Anexo...)
Resultado de inversiones permanentes
Otros ingresos y egresos
Resultados
financieros y por tenencia
(incluyendo el resultado por exposición
a la
inflación) (b) | ..........
..........
..........
..........
..........
.......... | ..........
..........
..........
..........
..........
.......... | -
Generado por activos (a)
- Generado por pasivos (a)
Impuesto a las ganancias
Participación de terceros en
sociedades controladas | ..........
..........
..........
.......... | ..........
..........
..........
.......... | | ________ | ________ |
Ganancia (pérdida) ordinaria
Resultados extraordinarios (Nota...) | ..........
.......... | ..........
.......... | | ________ | ________ |
| Ganancia (pérdida) del
ejercicio | .......... | .......... |
| ==== | ==== |
| | |
| |
| (a)
Información optativa.
(b) También es posible separar el total en dos grupos:
resultados financieros y resultados por tenencia. Cada grupo puede, a su vez,
discriminarse en resultados generados por el activo y generados por el pasivo. |
| | Alternativa
"C"
•
Componentes
financieros implícitos significativos: no segregados adecuadamente.
•
Resultados
financieros y por tenencia: informados en conjunto.
•
Obligación
de revelar las limitaciones a las que está sujeta la exposición de las causas
del resultado del ejercicio. | |
| Denominación:
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ejercicio anual finalizado el .../.../...comparativo
con el ejercicio anterior | |
| Ejercicio
finalizado el |
| | |
| .../.../...
$ | .../.../...
$ | | | |
Ventas netas (Anexo...)
Costo de las mercaderías (servicios)
vendidas (Anexo...) | ..........
.......... | ..........
.......... | Gastos
de comercialización (Anexo...)
Gastos de administración (Anexo...)
Resultado
de inversiones permanentes
Otros ingresos y egresos
Resultado financiero
y por tenencia
(incluyendo el resultado por exposición
a la inflación) | ..........
..........
..........
..........
.......... | ..........
..........
..........
..........
.......... |
Impuesto a las ganancias
Participación de terceros en sociedades
controladas | ..........
.......... | ..........
.......... | | ________ | ________ |
Ganancia (pérdida) ordinaria
Resultados extraordinarios (Nota...) | ..........
.......... | ..........
.......... | | ________ | ________ |
| Ganancia (pérdida) del
ejercicio | .......... | .......... |
| ==== | ==== |
| | |
| |
| ESTADO
DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Por el ejercicio anual finalizado
el .../.../...,comparativo con el ejercicio anterior. |
| | | |
Ejercicio
finalizado el |
| |
.../.../...
$ | .../.../...
$ | | |
| | | |
|
Aportes
de los propietarios |
Total
| |
| | | |
Capital
suscripto | Ajuste
de capital | Aportes
no capital | Revalúos
legales | | | | |
| $
1 | $
2 | $
3 | $
4 | |
$ 5
| | | |
| | |
| | |
Saldo al inicio del ejercicio
• Según
estados contables del ejercicio anterior.
•
Modificación
del saldo (Nota...) | | |
| | |
| | |
| | |
•
Saldos modificados
Suscripción de....acciones ordinarias
Clase....votos....valor nominal....
Capitalización del saldo por actualización contable (1)
Capitalización de
compromisos irrevocables de aportes (1)
Distribución de resultados acumulados:
(1)
• Reserva
legal
• Otras
reservas
• Dividendos
en
efectivo (o en especie)
•
Dividendos en acciones
Actualización contable del ejercicio
Revalúo técnico (Nota ...)
Desafectación
de reservas (1)
Suscripción de compromisos irrevocables de aportes
Ganancia
(pérdida) del ejercicio según el estado de resultados | | |
| | |
| | | | Saldos
al cierre del ejercicio
| |
.../.../...
$ | .../.../...
$ | | |
| | | |
|
Ganancias
Reservadas | |
| | | |
| Revaluaciones
técnicas | Reserva
Legal | Otras
reservas | Total |
| | | |
| $
6 | $
7 | $
8 | $
9 | | | |
| |
| |
Saldo al inicio del ejercicio
• Según
estados contables del ejercicio anterior
•
Modificación del
saldo (Nota...) | | | |
| |
| |
•
Saldos
modificados
Suscripción de....acciones ordinarias
Clase....votos....valor
nominal..
Capitalización del saldo por actualización
contable (1)
Capitalización de compromisos irrevocables de aportes (1)
Distribución de
resultados
acumulados: (1)
•
Reserva
legal
• Otras
reservas
• Dividendos
en
efectivo (o en especie)
•
Dividendos
en acciones
Actualización contable del
ejercicio
Revalúo técnico (Nota
...)
Desafectación de reservas (1)
Suscripción de compromisos irrevocables
de aportes
Ganancia (pérdida) del ejercicio según el estado de resultados | |
| | |
| | | Saldos
al cierre del ejercicio
| |
.../.../...
$ | .../.../...
$ | | |
| | | |
|
Resultados
no asignados legal | Total
del patrimonio neto
Reservas | Total
del patrimonio neto | | | |
| $
10 | $
11 | $
12 | | | |
| |
| |
Saldo al inicio del ejercicio
• Según
estados contables del ejercicio anterior
•
Modificación del
saldo (Nota...) | | | |
| |
| |
•
Saldos
modificados
Suscripción de....acciones ordinarias
Clase....votos....valor
nominal....
Capitalización del saldo por actualización contable (1)
Capitalización
de compromisos irrevocables de aportes (1)
Distribución de resultados
acumulados: (1)
•
Reserva
legal
• Otras
reservas
• Dividendos
en efectivo (o en especie)
•
Dividendos
en acciones
Actualización contable del
ejercicio
Revalúo técnico (Nota
...)
Desafectación de reservas (1)
Suscripción de compromisos irrevocables
de aportes
Ganancia (pérdida) del ejercicio según el estado
de resultados
| | | |
| |
Saldos
al cierre del ejercicio
| |
.../.../...
$ | .../.../...
$ | | |
| | | | •
(1)
Según asamblea ordinaria celebrada el .../.../...
Alternativa
"A": Estado de variaciones del capital corriente
•
Método
directo | | | |
Denominación:
ESTADO DE VARIACIONES DEL CAPITAL CORRIENTE
Por el ejercicio finalizado
el .../.../...,comparativo con el ejercicio anterior. |
| |
Ejercicio
finalizado el |
| | |
| .../.../...
$ | .../.../...
$ | | | |
| VARIACION DEL CAPITAL
CORRIENTE | | |
Capital corriente al inicio
del ejercicio
Modificación de ejercicios anteriores (Nota...) | ..........
.......... | ..........
.......... | | ________ | ________ |
Capital corriente modificado
al inicio del ejercicio
Aumento (disminución) de activos corrientes
(Aumento)
disminución de pasivos corrientes | ..........
..........
.......... | ..........
..........
.......... |
| ________ | ________ |
| Aumento (disminución)
del capital corriente | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Capital corriente al cierre
del ejercicio | .......... | .......... |
| ==== | ==== |
| | |
| CAUSAS DE LA VARIACION
DEL CAPITAL CORRIENTE | | |
Ventas corrientes
Menos: egresos ordinarios corrientes (Nota...)
Más: otros ingresos ordinarios
corrientes (Nota...) | ..........
..........
.......... | ..........
..........
.......... |
| ________ | ________ |
| Capital corriente originado
en (o aplicado a) las operaciones ordinarias | .......... | .......... |
| Capital corriente originado
en (o aplicado a) las operaciones extraordinarias (Nota...) | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Capital corriente originado
en (o aplicado a) las operaciones | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
Aportes de los propietarios
Nuevas deudas a largo plazo
Cobro de créditos no corrientes
Transformación
de créditos no corrientes en corrientes | ..........
..........
..........
.......... | ..........
..........
..........
.......... | | ________ | ________ |
| Otras causas de origen
de capital corriente | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Total de orígenes | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
Retiros de los propietarios
Adquisición de bienes de uso
Adquisición de otros activos no corrientes
Nuevos créditos no corrientes
Pago de deudas no corrientes
Transformación
de deudas no
corrientes en corrientes | ..........
..........
..........
..........
..........
.......... | ..........
..........
..........
..........
..........
.......... | | ________ | ________ |
| Otras causas de aplicación
de capital corriente | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Aumento (disminución)
del capital corriente | .......... | .......... |
| ==== | ==== |
| | |
| |
| |
Alternativa
“B”: Estado de variaciones del capital corriente
•
Método
indirecto | |
| | |
Denominación:
ESTADO DE VARIACIONES DEL CAPITAL CORRIENTE
Por el ejercicio anual finalizado
el .../.../...,comparativo con el ejercicio anterior. |
| |
Ejercicio
finalizado el |
| | |
| .../.../...
$ | .../.../...
$ | | | |
| VARIACION DEL CAPITAL
CORRIENTE | | |
Capital corriente al inicio
del ejercicio
Modificación de ejercicios anteriores (Nota...) | ..........
.......... | ..........
.......... | | ________ | ________ |
| Capital corriente modificado
al inicio del ejercicio | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
Aumento (disminución)
de activos corrientes
(Aumento) disminución de pasivos corrientes | ..........
.......... | ..........
.......... | | ________ | ________ |
| Aumento (disminución)
del capital corriente | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Capital corriente al cierre
del ejercicio | .......... | .......... |
| ==== | ==== |
| | |
| CAUSAS DE LA VARIACION
DEL CAPITAL CORRIENTE | | |
Ganancia (pérdida) ordinaria
Más: gastos que no significan aplicación de capital corriente | ..........
.......... | ..........
.......... | | Menos:
ingresos que no significan origen de capital corriente | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Capital corriente generado
por (o aplicado a) las operaciones ordinarias | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
Ganancia (pérdida) extraordinaria
Más: gastos que no significan aplicación de capital corriente | ..........
.......... | ..........
.......... | | Menos:
ingresos que no significan origen de capital corriente | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Capital corriente generado
por (o aplicado a) las operaciones extraordinarias | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Capital corriente generado
por (o aplicado a) las operaciones | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
Aportes de los propietarios
Nuevas deudas a largo plazo
Cobro de créditos no corrientes
Transformación
de créditos no corrientes en corrientes | ..........
..........
..........
.......... | ..........
..........
..........
.......... | | ________ | ________ |
| Otras causas de origen
de capital corriente | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Total de orígenes | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
Retiro de los propietarios
Adquisición de bienes de uso
Adquisición de otros activos no corrientes
Nuevos créditos no corrientes
Pago de deudas no corrientes
Transformación
de deudas no corrientes en corrientes | ..........
..........
..........
..........
..........
.......... | ..........
..........
..........
..........
..........
.......... | | ________ | ________ |
| Otras causas de aplicación
de capital corriente | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Aumento (disminución)
del capital corriente | | |
| ==== | ==== |
| | |
| |
| | Alternativa
"C": Estado de origen y aplicación de fondos
•
Método
directo | |
| | | Denominación:
ESTADO DE ORIGEN Y APLICACION DE FONDOS
Por el ejercicio anual finalizado
el .../.../...comparativo con el ejercicio anterior |
| |
Ejercicio
finalizado el |
| | |
| .../.../...
$ | .../.../...
$ | | | |
| VARIACION DE LOS FONDOS | | |
Fondos al inicio del ejercicio
Modificación de ejercicios anteriores (Nota...) | ..........
.......... | ..........
.......... | | ________ | ________ |
Fondos modificados al
inicio del ejercicio
Aumento (disminución) de los fondos | ..........
.......... | ..........
.......... | | ________ | ________ |
| Fondos al cierre del ejercicio | .......... | .......... |
| ==== | ==== |
| | |
| CAUSAS DE VARIACION DE
LOS FONDOS | | |
Ventas cobradas
Menos:
egresos ordinarios pagados (Nota...)
Más: otros ingresos ordinarios cobrados
(Nota...) | ..........
..........
.......... | ..........
..........
.......... |
| ________ | ________ |
| Fondos originados en (o
aplicados a) las operaciones ordinarias | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
Aporte de los propietarios
Nuevas deudas a largo plazo
Nuevas deudas a corto plazo | ..........
..........
.......... | ..........
..........
.......... |
| ________ | ________ |
| Otras causas de origen
de fondos | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Total de orígenes de fondos | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
Pago de deudas a corto
plazo
Pago anticipado de deudas a largo plazo
Pagos por adquisición de
bienes de uso
Retiros de propietarios
Compras de inversiones permanentes | ..........
..........
..........
..........
.......... | ..........
..........
..........
..........
.......... |
| ________ | ________ |
| Otras causas de aplicación
de fondos | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Aumento (disminución)
de los fondos | .......... | .......... |
| ==== | ==== |
| | |
| |
| | Alternativa
"D": Estado de origen y aplicación de fondos
•
Método
indirecto | |
| | | Denominación:
ESTADO DE ORIGEN Y APLICACION DE FONDOS
Por el ejercicio anual finalizado
el .../.../...comparativo con el ejercicio anterior |
| |
Ejercicio
finalizado el |
| | |
| .../.../...
$ | .../.../...
$ | | | |
| VARIACION DE LOS FONDOS | | |
Fondos al inicio del ejercicio
Modificación de ejercicios anteriores (Nota...) | ..........
.......... | ..........
.......... | | ________ | ________ |
Fondos modificados al
inicio del ejercicio
Aumento (disminución) de los fondos | ..........
.......... | ..........
.......... | | ________ | ________ |
| Fondos al cierre del ejercicio | .......... | .......... |
| ==== | ==== |
| | |
| CAUSAS DE VARIACION DE
LOS FONDOS | | |
Ganancia (pérdida) ordinaria
Más: partidas que no representan erogación de fondos | ..........
.......... | ..........
.......... | | Menos:
partidas que no representan origen de fondos | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Fondos originados en (o
aplicados a) las operaciones ordinarias | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
Ganancia (pérdida) extraordinaria
Más: partidas que no representan erogación de fondos | ..........
.......... | ..........
.......... | Menos:
partidas que no representan
origen de fondos | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Fondos originados en (o
aplicados a) las operaciones extraordinarias | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Fondos originados en (o
aplicados a) las operaciones | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
Aporte de propietarios
Nuevas deudas a largo plazo
Nuevas deudas a corto plazo | ..........
..........
.......... | ..........
..........
.......... |
| ________ | ________ |
| Otras causas de origen
de fondos | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Total de orígenes de fondos | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
Pago de deudas a corto
plazo
Pago anticipado de deudas a largo plazo
Retiro de los propietarios
Pagos por adquisición de bienes de uso
Compras de inversiones permanentes | ..........
..........
..........
..........
.......... | ..........
..........
..........
..........
.......... |
| ________ | ________ |
| Otras causas de aplicación
de fondos | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Total de aplicaciones
de fondos | .......... | .......... |
| ________ | ________ |
| Aumento (disminución)
de los fondos | .......... | .......... |
| ==== | ==== |
|
| | |
